В этой статье мы информируем налогоплательщиков о налоговом контроле и налоговых проверках, делимся порядком проведения налоговых проверок, типичными нарушениями и некоторыми нашими рекомендациями по правовой защите налогоплательщика при проведении налоговых проверок.
Здесь мы разъясняем необходимые моменты и наши рекомендации, которые возникли в процессе сопровождения налогового права, оказываемого клиентам юридической фирмы Caspian Legal Center. Цель статьи носит исключительно информационный характер, и то, что упомянуто в этой статье, не должно использоваться в качестве совета или заключения. В ходе налогового контроля или налоговой проверки можете обратиться к нам за поддержкой по налоговому праву и услугами специализированного налогового юриста: [email protected]; +994 50 289 89 73 (мобильный WhatsApp)
1.1 Налоговые проверки и налоговый контроль: что должен знать налогоплательщик?
1.2. Что такое налоговый контроль?
Налоговый контроль – это единая система контроля за соблюдением налогового законодательства. Цель данного контроля со стороны налоговой службы – обеспечение полного и своевременного сбора налогов.
1.3 В какой форме осуществляется налоговый контроль?
Налоговые органы осуществляют налоговый контроль в следующих формах:
- учет налогоплательщиков и объектов налогообложения
- проверка бухгалтерской и отчетной документации
- анализ связанных данных
- опрос налогоплательщиков и других лиц
- осмотр зданий (территорий), используемых для получения дохода, или сбор информации о деятельности данных объектов
- иные формы, определенные Налоговым кодексом
Как конкретные практические виды, оперативный налоговый контроль, выездная налоговая проверка, камеральная налоговая проверка являются основными типами налоговых проверок.
1.4 Какие органы осуществляют налоговый контроль?
Налоговый контроль осуществляется Министерством экономики Республики Азербайджан в лице Государственной Налоговой Службы при Министерстве Экономики Республики Азербайджан, а также Государственным таможенным комитетом Республики Азербайджан.
Контроль за расчетом местных налогов (муниципальных налогов) в соответствии с законодательством и их полной и своевременной оплатой осуществляется налоговыми органами муниципалитетов.
2.1 Цель налоговой проверки
Цели проверки следующие:
Предмет проверки - оценка соответствия предпринимателя обязательным требованиям. При нахождении неясных или противоречивых положений обязательных требований к предпринимательской деятельности применяется положение, более выгодное для предпринимателя.
Меры ответственности за нарушение обязательных требований к предпринимательской деятельности определяются только законом.
2.2 Виды налоговой проверки
Виды налоговой проверки включают выездную, камеральную и оперативную налоговую проверку.
Камеральная налоговая проверка осуществляется налоговым органом без выезда на места. Во время проверки используются документы, которые налоговый орган имеет о деятельности налогоплательщика, и информация из известных источников.
Выездная налоговая проверка осуществляется непосредственно в месте деятельности налогоплательщика.
Оперативный налоговый контроль – это форма налогового контроля, проводимая на складах, в торговых и иных подобных зданиях (на землях), связанных с хранением объектов налогообложения или запасов товаров и материалов, за исключением жилых зданий (территорий), используемых юридическими и физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью для получения дохода, а также в транспортных средствах (за исключением личных транспортных средств, не используемых для предпринимательской деятельности).
2.3 Выездная налоговая проверка
Выездная налоговая проверка охватывает деятельность налогоплательщика, не превышающую последние 3 календарных года по налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогам на имущество и землю, а по другим налогом, охватывая деятельность налогоплательщика, включая год проведения проверки, не превышающую последние 3 года.
Проверка в отношении доходов, полученных за рубежом, может охватывать период, не превышающий последние 5 лет. При возбуждении уголовного дела этот период может быть продлен до 7 лет соответственно.
Выездная налоговая проверка может быть, как обычной, так и внеплановой. Перед началом следующей периодической выездной налоговой проверки налоговый орган должен отправить налогоплательщику письменное уведомление за 15 дней до ее начала.
2.3.1 Продолжительность выездной налоговой проверки
Как правило, продолжительность выездной налоговой проверки не должна превышать 30 рабочих дней. В исключительных случаях продолжительность выездной налоговой проверки может быть продлена до 90 рабочих дней на основании решения вышестоящего налогового органа.
Продолжительность выездной налоговой проверки может быть продлена в следующих случаях:
Запрещается проведение выездных налоговых проверок по налогам, уплаченным или подлежащим уплате налогоплательщиком за налоговый период, проверенный налоговым органом (за исключением проверок, проводимых в случаях, указанных в статье 38.3 Налогового кодекса).
2.3.2. Приостановление выездной налоговой проверки
На основании обоснованного решения налогового органа, принявшего решение о проверке, обычная или внеплановая выездная налоговая проверка приостанавливается (откладывается), но не более чем на 9 месяцев, в следующих случаях и на следующие периоды:
2.3.3. Акт о выездной налоговой проверке
Налоговый орган должен принять акт на основе результатов выездной проверки. "Акт о результатах выездной налоговой проверки" должен быть принят в течение 3 рабочих дней после завершения проверки.
Этот период может быть продлен до 30 рабочих дней только в следующих случаях:
2.4. Камеральные налоговые проверки
Камеральная налоговая проверка проводится в течение 60 рабочих дней после подачи налоговой декларации (квартальной справки) по налогу на прибыль и доход, а по отношению к другим декларациям, а также справкам о расчете текущих налоговых платежей - в течение 30 рабочих дней.
Если от компетентных органов иностранных государств поступает соответствующая информация о доходах, полученных за рубежом, камеральная налоговая проверка проводится в течение срока, указанного в статье 85.4 Налогового кодекса, который составляет 90 рабочих дней с даты получения такой информации.
По истечении этого срока камеральная проверка повторно провести нельзя.
После завершения камеральной налоговой проверки, если налоговый орган обнаруживает дополнительные документы или другую информацию из известных источников для расчета налога, налогоплательщика уведомляют в течение 5 рабочих дней о необходимости представить уточненный отчет, как это предусмотрено в статье 72.5 Налогового кодекса, в течение срока 10 рабочих дней.
2.5. Оперативный налоговый контроль
Оперативный налоговый контроль - это форма налогового контроля, реализуемая в месте предпринимательской деятельности.
Оперативный налоговый контроль может касаться вопросов, указанных в статье 50.1 Налогового кодекса. Это включает уклонение от декларирования доходов, сокрытие оборота, товаров, денег, подписание трудовых договоров и другие связанные вопросы.
Оперативный налоговый контроль проводится на основании обоснованного решения налогового органа. В этом решении должны быть отражены следующие моменты:
ответственные должностные лица налогового органа, осуществляющие оперативный налоговый контроль.
Следует учитывать, что, с одной стороны, цель налогового законодательства - обеспечить своевременное и надлежащее поступление налогов в государственный бюджет, а с другой стороны - предотвратить незаконное вмешательство в права собственности человека. Для этого проверяющий налоговый орган должен соблюдать процедурные и материальные требования закона. В случае таких нарушений проверка и принятый в результате нее акт должны считаться незаконными.
3.1 Ненадлежащее документирование проверки
Должно быть письменное решение о проведении проверок, и решение должно полностью соответствовать форме, предусмотренной в законе. Эта информация также должна быть обновлена в реестре, когда срок проверки продлевается. Кроме того, необоснованно продолжительные проверки также должны считаться незаконными. Согласно позиции Верховного Суда, поскольку право на продление проверки является дискреционным правом налогового органа, это право должно быть пропорционально цели вмешательства в право предпринимателя, и причина продления должна быть разумной и необходимой.
Проверки, не зарегистрированные в едином информационном реестре, включая факт того, что информация реестра не обновляется в соответствии с фактами проверки, не имеют юридических последствий.
Инспектору не могут быть предоставлены полномочия ограничивать деятельность предпринимателя, рассматривать материалы проверки и принимать решение о результатах, применять меры ответственности и взимать штрафы.
Инспектор не может проверять вопросы, не относящиеся к контрольной области инспекционного органа, который он представляет, и ознакомляться с материалами, связанными с этими вопросами.
Если эти правила не соблюдаются, проверка и ее результат должны считаться незаконными.
3.2. Непроведение необходимых расследований по документам "черного бухгалтерского учета"
На основе судебной практики недопустимо, чтобы налоговый орган опирался на документы "черного бухгалтерского учета" с неопределенными источниками и сомнительной достоверностью для расчета дополнительных налогов. Следует отметить, что документы "черного бухгалтерского учета" должны оцениваться вместе с другими неопровержимыми источниками для целей расчета налогов.
Кроме того, документы "черного бухгалтерского учета" должны предоставлять достаточную информацию для расчета налогов. Эти документы должны устанавливать принадлежность расчетов к лицу, проводившему их. Кроме того, они должны указывать характер транзакций, таких как покупки, продажи, долги и т. д., вместе с деталями относительно товаров (работ, услуг), включая название, тип, меру, количество, срок транзакции и были ли вовлечены деньги.
Во время налоговой проверки налоговый орган не должен полагаться исключительно на информацию, полученную из документов "черного бухгалтерского учета". Вместо этого он должен провести дополнительные расследования относительно надежности такой информации и предоставить достоверные доказательства, связанные с фактическим производственным циклом налогоплательщика.
3.3. Ненадлежащее обоснование внеплановых выездных налоговых проверок
На основе судебного опыта налоговый орган должен обосновать свое решение о проведении проверки. Внеплановые налоговые проверки возможны только в случаях, указанных в Налоговом Кодексе (установленных в статье 38.3). Например, внеплановая налоговая проверка может быть проведена, когда излишек налога на добавленную стоимость (НДС), проценты и финансовые санкции применяются к оплате других налогов, процентов или последующих обязательств (статья 38.3.3 Налогового кодекса). В таких случаях внеплановая налоговая проверка может быть проведена только в отношении операций налогоплательщика, подлежащих НДС.
При принятии решения о проведении внеплановой выездной налоговой проверки недостаточно для налогового органа просто ссылаться на конкретную норму закона. С точки зрения требований принципов юридической определенности, регулирующий орган должен объяснить случаи и информацию, предусмотренные в норме, на которую он ссылается, точно указать характер информации, полученной налоговым органом, и обосновать в своем решении случаи и информацию, которые обосновывают начало проверки.
3.4. Неправильный расчет себестоимости продаж
В некоторых случаях налоговый орган может обратиться к мнению специалиста или эксперта для определения себестоимости производства продукции на производственном предприятии. Однако общая ошибка, допускаемая в таких мнениях, заключается в невозможности точно определить объем производства в соответствии с классификацией расходов, которые должны быть включены в себестоимость производства.
Согласно судебной практике, на основе принципов расчета себестоимости продукции в бухгалтерском учете было установлено, что себестоимость продукции состоит из следующих элементов затрат: сырье и материалы; возвращенные отходы; топливо, энергия и вода для технических целей; основная заработная плата производственных работников; дополнительная заработная плата производственных работников; отчисления на социальное страхование; затраты на обслуживание и эксплуатацию оборудования, включая амортизацию; общезаводские расходы; общие заводские затраты; отходы продукции и потери; другие производственные затраты; полная себестоимость товарной продукции.
3.5. Необоснованное использование сопутствующей информации при расчете подлежащего уплате налога
Право налоговых органов рассчитывать сумму подлежащего уплате налога, используя соответствующую информацию (также из данных налогоплательщика, занимающегося аналогичной деятельностью в налоговом органе), не подразумевает право выбора в отношении этой информации, а право рассчитывать, используя эту информацию. Другими словами, налоговый орган имеет право рассчитывать, используя эти данные, но не всегда обязан это делать. Однако, если он решает произвести расчет, налоговый орган также обязан обосновать это решение, то есть объяснить, почему он использует свое право таким образом.
Следует учитывать, что порядок в статье 67 Налогового Кодекса служит этим целям и должен толковаться в контексте этих целей. Требования принципа пропорциональности должны соблюдаться при осуществлении дискреционных полномочий административным органом, связанных с расчетом, используя сопутствующие данные, вмешательство в права лица должно быть полезным, необходимым и пропорциональным для достижения законной цели, которую административный орган хочет достичь.
3.6. Экспертное мнение, определяющее реальную рыночную цену
Прямая ссылка на экспертное мнение без учета законодательных актов для расчета рыночной цены необоснованна.
Согласно судебной практике, рыночная цена не означает цену, определенную экспертным мнением, а цену, определенную по взаимному согласию сторон на основе предложения и спроса, и участники рыночных отношений могут продавать товары, цены на которые регулируются государством, только на основе определенной цены. В других случаях они свободны в определении продажной цены. Реальная рыночная цена - это цена, предложенная покупателем и уплаченная продавцу.
В частности, следует отметить, что, если рыночную цену невозможно определить по аналогичным ценам товаров или услуг того же типа и тех же характеристик, она должна быть рассчитана на основе последующей (пере)продажной цены, и если это невозможно, она должна быть рассчитана методом накопления затрат (с учетом затрат и прибыли). Только если с этими методами нет результатов, можно обратиться к экспертному мнению.
3.7. Определение рыночной цены с учетом реальных условий ведения бизнеса
При определении рыночных цен крайне важно не просто рассчитывать на основе аналогичных цен, но также учитывать существенные факторы, вытекающие из характеристик бизнеса. Согласно Налоговому Кодексу (14.6.1), следует учитывать следующие факторы, влияющие на цены:
На практике в рамках маркетинговой политики обсуждаются планируемые скидки. В этом случае рыночная стоимость должна быть рассчитана не реальная цена ведения бизнеса, а продажная цена.
В судебной практике при определении рыночной цены арендуемой недвижимости учитывался этаж расположения арендуемого объекта, даже направление деловой деятельности субъекта бизнеса.
3.8. Метод определения условной нормы прибыли
В некоторых случаях, когда доходы и расходы не документированы должным образом, прибыль рассчитывается на основе условной нормы прибыльности. Если в ходе проверки условная прибыльность налогоплательщика рассчитывается на основе соответствующей информации, это следует считать нарушением статьи 67 Налогового Кодекса.
Таким образом, используя соответствующую информацию в статье 67.1 Налогового Кодекса, учитывая показатели по аналогичным налогоплательщикам и особые обстоятельства в статье 67.2, т.е. найдя конкретный вес налога в доходах и расходах, вычитаемых из дохода в аналогичной информации, прибыль для проверяемого предпринимателя должна быть рассчитана.
Однако расчет прибыли исключительно на основе 20% условной нормы прибыльности с использованием соответствующей информации без прохождения этого процесса, т.е. без доказательства невозможности предоставленных данных, считается нарушением Налогового Кодекса.
На основе установленной судебной практики расчет прибыли на основе 20% условной нормы прибыльности с опорой на соответствующую информацию без проверки достоверности документов о расходах считается незаконным. Кроме того, применение условной нормы прибыльности не должно трактоваться как произвольный выбор одного из двух методов, предопределенных для налогового органа. Оно должно быть пропорциональным и необходимым для достижения предполагаемой цели, аналогично другим случаям осуществления дискреционных полномочий.
3.9. Несоблюдение сроков в ходе камеральных налоговых проверок
Когда налоговый орган не принимает решение о камеральной проверке в установленные Налоговым Кодексом сроки, правовые последствия принятого после задержки решения не действительны. Согласно судебной практике, продление 30-дневного срока в данном случае считается нарушением процедур административного принуждения.
Следует отметить, что на основе поправки, вступившей в силу с 1 января 2024 года, срок для камеральных налоговых проверок установлен в 60 рабочих дней для деклараций по налогу на доход и прибыль и текущих проверок, и 30 рабочих дней для других случаев.
3.10. Необоснованность решения, принятого по результатам налоговой проверки
Законодатель требует, чтобы результат проверки был полностью обоснован в форме решения. Это обоснование оценивается в каждом конкретном случае. Однако, согласно установленной судебной практике, решение, которое не обосновано в своей сущности и удовлетворяется простым ссылкой на мнение внешнего эксперта или статьи законодательства, не считается полностью обоснованным. Например, формула для расчета дополнительной суммы налога должна быть ясно обоснована в самом решении. Ссылка на экспертное мнение не заменяет эту обязанность.
Против решения, принятого налоговым органом по результатам проверки, может быть подана жалоба.
Жалобы на такие решения (акты), а также действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов подаются в вышестоящий налоговый орган (вышестоящего должностного лица) в течение 3 месяцев с дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении его прав.
Жалоба на решение налогового органа рассматривается в течение 30 рабочих дней, и лицу, подавшему жалобу, дается письменный ответ. В случаях, когда для определения важных обстоятельств жалобы требуется более 30 рабочих дней, срок рассмотрения жалобы может быть продлен налоговым органом один раз на срок 30 рабочих дней. Лицо, подавшее жалобу о продлении срока, информируется в течение 3 рабочих дней.
Внешняя налоговая поддержка и специализированные юридические услуги по налоговым вопросам подходят к налоговым проверкам особым образом, избегая конфликтов интересов во время потенциальных нарушений и рисков (то есть они могут четко демонстрировать, что является правильным и неправильным для владельца и компании). В результате устанавливается более прозрачная и точная система юридической поддержки во время налоговых операций и проверок.
Юристы CLC и специалисты по налоговым спорам могут предложить вам следующие услуги:
В большинстве случаев установление вашего механизма защиты для защиты ваших прав проще и дешевле, чем их восстановление после нарушения, требующее больше ресурсов и времени. Однако такие проактивные меры не только снижают бизнес-риски, но и поддерживают ваши безопасные бизнес-возможности и профессиональное развитие.
Для профессиональной защиты ваших прав и защиты юридических интересов во время налоговых проверок свяжитесь с нами сейчас по электронной почте и мобильному номеру:
[email protected]; [email protected]; +994 50 289 89 73 (мобильный и WhatsApp)
Примечание: Компания CLC Legal and Tax Services в этой статье выразила юридический и судебный опыт. Мы поделились существенными аспектами и рекомендациями, возникшими в процессе получения от нас юридической поддержки по налоговым вопросам и предоставленными клиентам. Тем не менее, цель статьи исключительно информативная. Информация, предоставленная в этой статье, не должна использоваться в качестве совета, публикации или мнения по налоговым вопросам, и мы заявляем, что не несем никакой ответственности в этом отношении.